信托的稅務涵義 – 信托收管人和受益人的課稅計算法

我有一位朋友,他與一間信托機構簽訂一份信托契約,將他的一間五層半的商業店鋪歸入設立的信托資產。此與信托機構簽訂的信托契約闡明在他離世後,受托人如何分配店鋪租金予他的家人。

上述的安排就是人們所說的信托契約(TRUST DEED)。

信托是一項擁有法定約束的協議,約束受托人必須根據信托內容的指示,以受益人的利益為依據去處理受托管理的財產。

從上述的定義,我們知道組成信托的主要元素是:

a)         信托人;

b)         信托財產;及

c)         受益人

由於有關信托個體的收入和受益人從信托個體獲得的收入的條文復雜,很少人願意談論有關信托契約的稅務事。在這里,筆者嘗試與讀者分享這方面的知識。

成立一項信托時,受托人將依據1967年所得稅法令第61(1)條文被視為信托個體及列為應課征稅者,每年必須向內陸稅收局呈報信托財產衍生的收入,繳付被課征的稅額。

除非信托內容明文相關的會計結賬期(根據會計年度),其征稅基期會以12月31日為準。

報稅及繳稅的期限是基本期(會計結賬期)或基本年(12月31日)後的7個月內。

信托個體(TRUST BODY)的應納稅所得與其他納稅人一樣,根據第44條文的程序計算。如下:

項目 RM
生意所得 XXX
應納稅股息 XXX
租金所得 XXX
其他收入 XXX
總和所得(AGGREGATE INCOME) XXX
減:是年虧損 (XXX)
減:應付年金 (XXX)
減:允準捐獻 (XXX)
全部所得(TOTAL INCOME) XXX

1967年所得稅法令第61至63條文詳述信托個體的征稅法,其中將信托契約(個體)性質分類為:

一、不可隨意支配的信托(Non-Discretionary Trust)。

二、可隨意支配的信托(Discretionary Trust)

三、累積信托(Trust Subject To Accumulation)

由於有關信托個體的稅務條規復雜,在這里筆者只談第1項性質的信托契約的稅務涵義。

一、不可隨意支配的信托的稅務計算法

例子1

項目 RM
生意毛所得(2010年) 150,000
減:開銷(包括資金開銷RM20,000) 50,000
可分配之所得(Distributable income) 100,000
加:不獲稅務扣除的資金開銷 20,000
全部所得(Total Income) 120,000
應付稅額(RM 120,000 X 25%) 30,000

注意:

1.上述的不可隨意支配的信托沒有引用61(2)條文的允予扣除

2.還沒有繳付RM 30,000稅額之前的可分配之所得是RM 100,000。但是,信托個體的應納稅額卻是根據RM 120,000的全部所得計算!

3.真正可以分發出去的現金額是RM 100,000 – RM 30,000 = RM 70,000。

假設上述的“不可隨意支配的信托”的所得由5位受益人(A至E,都是未婚者)平分,他們都沒有其他源頭收入(E除外,見例子3),則每名受益人的全部所得相等於他在信托全部所得所占據的份額。

例子 2(受益人- A)

除了以上的“信托”收入,A沒有其他收入,他的課稅計算如下:

RM

法定收入                                                        24,000

減:個人稅務扣除                                        9,000

應納稅所得                                                    15,000

應繳稅額

首RM 10,000                                              175

另RM 5,000 X 3%                                      150

325

減:稅額回扣(限額)                                325

稅額回退(RM 24,000 X 25/75)              6,000(受益人可以獲得第110條文之稅務抵銷。)

例子 3(受益人- E)

除了以上的“信托”收入,E的2010年就職收入是RM 30,000   ,他的課稅計算如下:

RM

法定收入                                                                    54,000

減:

壽險及公積金扣除                                                    (3,300)

個人稅務扣除                                                            (9,000)

應納稅所得                                                                41,700

應繳稅額

首RM 35,000                                                          1,525

另RM 6,700 X 12%                                                            804

2,329

減:稅額回扣(逾RM35,000限額)                 

應繳納稅額                                                                2,329

受益人獲得的第110條文稅務抵銷                                    6,000

凈稅額回退額                                                            3,671